（原标题：经不雅头条｜苹果百亿补税余波）

在欧盟近十年的推动下，苹果公司补税靴子落地，为正在忙活推动的“双维持”国际税制阅兵吹响了一次冲锋的军号。

当地时间9月10日，欧盟的最高法院欧洲法院裁定，苹果公司须向爱尔兰补缴130亿欧元税款。欧洲法院的声明证明保管欧盟委员会2016年的裁决。

2016年，欧盟委员会认定苹果公司讹诈与爱尔兰政府达成的税收协定鼎力逃税，条件苹果公司补缴130亿欧元税款。

2019年，苹果公司对欧盟委员会裁决拿起上诉。2020年欧盟常设法院判决：苹果公司在欧盟成员国爱尔兰享受的税收优惠政策不组成国度补贴，撤消欧盟委员会2016年有关裁决，苹果公司无需补缴130亿欧元税款。

这次欧洲法院的裁定被视为终审，苹果公司将无法再就此案进行上诉。

金杜讼师事务所合资东谈主叶永青说，其时，爱尔兰政府亦然基于“招商引资”的探求，用低税负蛊卦了更多的资源。在一段时间中，欧盟许多国度在税收或者其他方面，皆给企业提供了一定的优惠政策。这些优惠是否违犯了欧盟公谈竞争的条件，规模相对敷衍，需要进行具体的判断。

叶永青以为欧洲法院的裁定“既在预感之外，又在原理之中”。对欧盟而言，趋势上看，欧盟对里面的财政均衡以及个税联合的条件越来越高。基于联合商场的观念，欧盟对个异国度的容忍度也越来越低，欧盟但愿通过强化里面联合，对外举座竞争。此前针对新动力的关税以及这次对苹果公司的裁定皆带有这一意味。

中国国际税收磋商会学术委员会副主任委员、江苏省国际税收磋商会会长姜跃生说，这次欧盟委员会大概险胜，根底原因在于“各人最低税轨制”的势如破竹，这个轨制将在40多个国度实施，也在于臆想国推动成立国际税收组织已成定局。

从这个角度，苹果公司补税亦然近十年各人推动的国际税收轨制变革中，一次具有代表性的事件。

姜跃生是中国闻名的国际税收表面和实务大众，从事国际税收磋商和实务30多年，曾恒久主捏和看重国际税收经管职责。近期姜跃生查阅了欧洲法院对苹果公司的70多页判决书。

姜跃生以为，欧洲法院对苹果公司涉税判决的历史意旨在于，进一步宣示和落实了纳税地必须与经济行径地和价值创造地相一致的国际税改根底原则，进一步推动和长远了经济实质高于法律神志这一反税基侵蚀和利润蜿蜒的基本步调。

避税遐想

中国东谈主民大学财政金融学院张文春在《好意思国苹果公司税收打算问题磋商》一文中提到，好意思国接洽院早在2013年5月21日发表了呈报并举行了听证会，呈报称，2009年—2012年苹果公司的国际避税政策使其440亿好意思元的所得遁藏了各人限制内的税收。苹果公司总裁蒂姆·库克反驳，苹果公司豪阔称职，已交纳了海表里通盘应交纳的税收。

苹果公司的国际避税政策在各人引起了山地风云。好意思国接洽院听证会对苹果公司的高管进行了质询，主要围绕三个方面：一是向国际蜿蜒利润；二是“自否”住户纳税东谈主身份：苹果的两家爱尔兰子公司讹诈列国对住户纳税东谈主认定的互异，使其既非爱尔兰税收住户，也不具有好意思国纳税东谈主身份；三是铺张资天职担协议：这是苹果公司蜿蜒利润的主要器用。

上述著作分析苹果公司2012年至2016年司帐年度的贸易收入、贸易利润、税前利润、所得税等主要财务数据发现：苹果公司2014年的收入较2013年约增长 6.95%，净利润约增长6.68%；2015年收入较2014年约增长27.86%，净利润约增长35.14%；2016—2017年收入与净利润皆出现负增长。但在收入与利润的高速增长中，苹果公司这几年的税率仍保捏在25%至26%的水平，而好意思国的公司所得税税率一般为35%。因此该著作推断，苹果公司一定通过多样时刻进行了国际避税，遁藏了本甘愿担的纳税义务。

叶永青称，其时苹果公司通盘架构的遐想黑白常完善的，某种进度上还针对好意思国的反避税司法作念了精妙地应答，是以并莫得实在意旨上在好意思国补税。从企业的角度来说，一家企业结束举座的少交税，其实便是企业本人取得的利益，从而酿成我方的竞争上风。

上述著作中说起，苹果公司在爱尔兰保留了约莫2600亿好意思元的国际利润，只承担了约莫1.9%的税负，和好意思国联邦政府的35%的公司所得税税率收支重大。

引起欧盟委员会访谒的是苹果公司在爱尔兰的避税遐想，该遐想被称为“三明治”遐想，这也导致苹果公司在爱尔兰的所得税税率极低。欧盟委员会以为，苹果公司在欧洲2003年时的现实税率为 1%，在 2014年也曾降为0.005%。

国际上主要经济体的所得税税率不同，英国为25%，法国为25%，俄罗斯为20%，中国为25%，好意思国（联邦政府为21%+各州不同的税率），日本为30%，印度为25%—30%。

叶永青告诉经济不雅察报，爱尔兰在历史上是法度的以经管地算作税收住户认定法度的国度，苹果公司在爱尔兰的税务遐想主淌若通过爱尔兰对住户身份认定的特殊性，通过资天职担协议在爱尔兰囤积了多量的利润，况兼还作念了精妙的避税安排，使得这些利润大概在爱尔兰被算作非住户的所得无用纳税，也不需要回好意思国纳税。

通俗来说，苹果公司避税的遐想包括三步：第一步在爱尔兰这么的低税国度竖立一个非计议的企业；第二，通过联系走动转让订价，把利润留存在爱尔兰；第三，遐想整套避税系统来应答各个国度地区反避税司法，包括预先裁定，以便取得一个自如的税收征管环境。

姜跃生告诉经济不雅察报，好意思国跨国公司投资欧盟，一般采选两种模式：一是在爱尔兰建树子公司，通过子公司收购好意思国母公司股权，将各人总部荒谬到爱尔兰；二是在爱尔兰注册子公司但无现实经管，不组成爱尔兰税收住户，同期将好意思国之外的无形钞票使用权赋予爱尔兰子公司，爱尔兰公司收取大皆特准费后不需在爱尔兰交税，并讹诈欧盟成员国之间支付特准费免税的优惠将特准费支付给荷兰的联系企业，荷兰联系企业是好意思国母公司的受控异邦公司，可依好意思国税法请求国际利润暂不汇回的递延纳税。这便是也曾闻名的爱尔兰和荷兰“三明治”避税架构。

姜跃生示意，苹果公司采选的税务遐想与以上两种模式并空幻足换取，它是在好意思国和爱尔兰政府共同默认下，以爱尔兰为国际价值链的中枢，讹诈两国税法的互异和国际税法的苟且，奋勉于苹果公司税负最小化和好意思国税源最大化，促进苹果公司作念大作念强的特殊税收安排。

姜跃生说，苹果公司在爱尔兰注册成立苹果国际运营公司算作国际总部，下设苹果公司欧洲运营公司，看重爱尔兰原土销售的台式电脑、札记本电脑的拼装和坐褥，而欧洲运营公司下设苹果国际销售公司，看重好意思洲商场之外各人商场苹果公司居品的采购、销售等行动。以上三家苹果公司皆注册在爱尔兰科克市的吞并处所，但莫得雇员和职责形势。按照爱尔兰的法律，惟有现实经管机构在爱尔兰的才组成爱尔兰税收住户，故三家苹果公司不是其税收住户，不需在爱尔兰交税。同期好意思国税法采选的是注册法度，三家爱尔兰公司没在好意思国注册，不是好意思国税收住户，亦无需在好意思邦交税。

这里的非住户身份关于苹果公司的避税遐想来说黑白常进军的。叶永青说，非住户与住户身份是指税收住户与非住户企业。当某家企业在一个国度是税收住户时，这个国度对企业享有各人所得的纳税权。如果这个企业在当地被视为非住户，那就只针对源于当地收入的所得交税。苹果公司在爱尔兰取得非住户的身份是基于一个注册在爱尔兰、经管不在爱尔兰的企业，同期因为注册在爱尔兰，幸免了成为大多数国度的税收住户，各人其他国度也不错不将它当成税收住户来统率。

之后，苹果公司又通过资天职担协议和迤逦销售的步调，将利润蜿蜒到爱尔兰的基地公司。苹果公司还讹诈了好意思国税法 CFC（本国住户松手的异邦公司）司法的缝隙（主淌若税格勾选司法），主淌若指苹果公司算作一个有履历的主体，不错遴荐其收入最少的一个分支算作被纳税的对象。

欧盟决心

欧盟推动苹果公司补税也曾接近10年时间。

2016年，欧盟委员会认定苹果公司讹诈与爱尔兰政府达成的税收协定逃税，条件苹果公司补缴130亿欧元税款。

欧盟委员会的认定来自一份长达两年的访谒。通过两年的访谒之后，欧盟委员会指控爱尔兰允许苹果公司逃税数十亿欧元。欧盟委员会示意，在爱尔兰开设分公司的苹果公司，20多年来受益于两项爱尔兰的税务协定，这两项税务协定东谈主为地镌汰了其所应该交纳的税负，因此，苹果公司需要补税给爱尔兰政府。

2019年，苹果公司对欧盟委员会裁决拿起上诉。2020年欧盟常设法院判决：苹果公司在欧盟成员国爱尔兰享受的税收优惠政策不组成国度补贴，撤消欧盟委员会2016年有关裁决，苹果公司无需补缴130亿欧元税款。

2024年9月10日，总部设在卢森堡的欧洲法院当日公布终裁恶果，证明推翻2020年欧盟常设法院“苹果公司无需补缴税款”的裁决，支捏2016年欧盟委员会“苹果公司应补缴税款”的决定，苹果公司应向爱尔兰政府补缴130亿欧元税款。

本日，苹果公司示意：“欧盟试图追溯性地改动司法，而冷漠了按照国际税法的条件，咱们的收入已在好意思国纳税。”

裁定当日，看重数字政策和竞争事务的欧盟委员会实行副主席韦斯塔格示意，访谒促进了成员国想维和格调的转念，这会加快欧盟监管和立法阅兵，具有“紧要意旨”。

欧盟推动苹果公司补税的一个进军布景是从2013年开启的国际税收轨制阅兵。

2012年6月，二十国集团（G20）财长和央行行长会议同意通过国际调和处理BEPS（税基侵蚀和利润蜿蜒）问题，并托付经合组织（OECD）进行磋商。

2013年6月，OECD发布了《BEPS行动计议》，并在同庚9月的G20圣彼得堡峰会上得到列国携带东谈主的支捏。BEPS行动计议包括15项行动，旨在重塑国际税收司法体系，阻截跨国公司侧目各人纳税义务、侵蚀列国税基的行径，确保税收与实质经济行动和价值创造相匹配。

这一计议的落实“修补”了国际税收的框架，然则跟着数字经济的发展，对原有框架的修补显得越来越难以应答。为此，从2015年开动，OECD数字经济职责小组捏续磋商应答数字化税收挑战的处理决策，并在2019年头步酿成了“双维持”决策：维持一旨在于通过修改现存跨境所得税分拨轨制，将超大型高利润跨国企业的一部分剩余利润分拨给商场国；维持二的中枢在于建树各人最低税轨制，让跨国公司在每个辖区的灵验税率皆至少达到各人最低税率法度。

OECD以为，维持一将使各人税收收入加多130亿好意思元至360亿好意思元，维持二则将在各人限制内产生2200亿好意思元的出奇收入。国际货币基金组织瞻望，“双维持”决策使得各人企业所得税收入加多约6%，其中维持二将使其提升5.7%，维持一则使其加多120亿好意思元。

“双维持”决策建议后，维持一和维持二分辨推动，现实上酿成了两条旅途，其中维持二的推动较为顺利，维持一的推动却面最后种种窘境。

姜跃生说，“维持一”国际数字税的延长堕入停顿，莫得在6月底结束坚定多边合同的主见，欧盟通过苹果案的判决向好意思国秀肌肉，展示打击跨国避税的决心和维持一失败后欧盟归附延长数字处事税的可能性。

关于欧盟的决心，姜跃生说，最初欧盟宪法明确司法：为堤防欧盟商场的联合性，必须结束包括税收在内的政策公谈性，坚决阻截国度救援等铺张税收优惠的行径，苹果案算作金额最大的国度救援案，具有指针作用，只可得胜，弗成失败；其次，联合税基是欧盟结束共同财政的基础，各人最低税联合了欧盟的税基，国度救援则妨碍了各人最低税在欧盟的实施，必须饱以老拳赐与处理。

凹地清算？

算作补税事件的另一方，亦然也曾的欧盟税收“凹地”，爱尔兰也作念出响应。爱尔兰财政部称将探求这一裁定，但示意：“爱尔兰的一贯态度是，爱尔兰不会给予任何公司或纳税东谈主优惠税收待遇。”

姜跃生说，欧洲法院判决下达后，爱尔兰政府天然坚称本人无辜，但亦示意尊重和实行判决恶果。当今爱尔兰政府主权基金亟需注入资金用于基础智商的投资，130亿欧元的税款可谓是实时雨。既要蛊卦外资，又要税款实惠，这是爱尔兰政府处理苹果案上的策略。

爱尔兰此前一方面讹诈税收凹地“招商引资”，另一方面也在不断改善营商环境。姜跃生说，由于爱尔兰营商环境的优化，苹果公司并未因税负加多而影响在爱尔兰的投资。频年来，爱尔兰既收货了苹果公司的多量投资，又取得苹果公司交纳的大皆税款，可谓结束了双赢。

姜跃生说，这次判决前例一开，欧友邦家在进行跨国利润分拨时就不错征引欧洲法院苹果案的判决，抵赖国外无经济实质的控股公司在价值创造中的作用，而将绝大部分的利润包摄于欧盟的实体。这关于传统避税地的打击将是致命的，通过避税地竖立控股公司再投资欧盟的模式将失去正当性和蛊卦力。而对将总部荒谬到欧盟境内低税地的好意思国跨国公司而言，好意思国国税局亦可征引欧洲法院的判决，因总部可贵经济实质而将利润包摄于好意思国的受控实体。

在欧盟里面乃至各人，并不仅惟有爱尔兰一个低税率的避税地。荷兰、卢森堡等在欧盟皆属于低税率的国度。除苹果公司外，欧盟委员会还就菲亚特与卢森堡政府、星巴克与荷兰政府、宜家与荷兰政府、耐克与荷兰政府等达成的税收协定伸开访谒，恶果条件星巴克和菲亚特分辨补缴2000万欧元至3000万欧元税款，当今宜家和耐克逃税案尚在访谒之中。

叶永青以为，欧洲法院的裁定会使得通盘的跨国公司需要进行愈加审慎地探求其在欧盟内触及的低税率，这个税率会不会濒临本国之外的审查，比如欧盟公谈竞争条例审查。

叶永青进一步讲解，欧盟的格调如斯强项是因为要堤防通盘体系对外的完竣性，这亦然其存在的最进军的意旨和价值。在当今这个情况下，爱尔兰的税制不代表欧盟的主流国度，欧盟的主流国度照旧强调高税收与高福利的联合。欧盟成立之初就拓荒了主权让渡的司法，经济发展和经济神志上皆条件竞争需要在联合化的口头下进行。

叶永青说：“咱们国度也建树了公谈竞争审查轨制，实质上公谈竞争审查的观念便是在联合大商场下一个必要的轨制遐想。因此九游会体育，欧盟也势必要站在更多国度和更高的轨制层面上，对一些结构遐想采选愈加审慎的格调，即使拿到一个国度的预先裁定皆不及以维持判断。”